国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知
国税发[2009]88号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。
附件：企业资产损失税前扣除管理办法
国家税务总局
二○○九年五月四日
企业资产损失税前扣除管理办法
第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。
第二章 资产损失税前扣除的审批
第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
（一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
第六条 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：
（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。
（二）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
（三）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：
(一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；
(二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。
因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。
第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。
第三章 资产损失确认证据
第十条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。
企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）经济仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；
（十）符合法律条件的其他证据。
第十二条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章 现金等货币资产损失的认定
第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。
第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。
第十五条 企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
（一）企业存款的原始凭据；
（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；
（四）清算后剩余资产分配的文件。
第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：
（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（三）工商部门的注销、吊销证明；
（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明；
（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；
（八）其他相关证明。
第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。
第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
第五章 非货币资产损失的认定
第十九条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。
第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）存货盘点表；
（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；
（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
第二十一条 存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；
（五）残值情况说明；
（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。
第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十三条 固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（一）固定资产盘点表；
（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；
（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。
（三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十五条 固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第二十六条 在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）国家明令停建项目的文件；
（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（四）工程项目实际投资额的确定依据。
第二十七条 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）有关自然灾害或者意外事故证明；
（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；
（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
第二十八条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。
第二十九条 生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（一）生产性生物资产盘点表；
（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；
（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（三）因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等；
（四）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
第三十二条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。
第六章 投资损失的认定
第三十三条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：
（一）债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
（二）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。
（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。
（四）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
（五）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
（六）债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
（七）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。
（八）企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。
（九）债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
（十）债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。
（十一）企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单。
（十二）企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
（十三）企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。
（十四）金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）等。
（十五）经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第三十五条 金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：
(一)持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。
（二）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。
（三）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。
（四）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后,仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。
（五）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。
第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：
（一）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
（二）经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。
（三）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况。
第三十七条 企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
（一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
（二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（三）有关资产的成本和价值回收情况说明；
（四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
第三十八条 企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
第三十九条 企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。
第四十条 企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权（权益）性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。
第四十一条 企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。
与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。
第四十二条 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或者悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；
（七）其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章 责 任
第四十三条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。
第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。
第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。
第八章 附 则
第四十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。
第四十七条 本办法自2008年1月1日起执行。
汕头经济特区企业职工工伤保险实施办法（废止）
广东省汕头市人民政府
汕头市人民政府令第30号
《汕头经济特区企业职工工伤保险实施办法》已经１９９８年１２月３０日市人民政府第７次常务会议通过，现予发布，自发布之日起施行。
市长 周日方
一九九九年一月二十三日
汕头经济特区企业职工工伤保险实施办法
第一章 总则
第一条 为保障企业职工在因工伤残或职业病伤害后获得医疗救治和经济补偿，以及对因工死亡职工供养直系亲属进行抚恤，根据《汕头经济特区企业职工社会保险条例》（以下简称《条例》）和《广东省社会工伤保险条例》，结合特区实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于汕头经济特区（以下简称特区）范围内所有企业（以下统称用人单位）及其所属全体职工。
第三条 工伤保险应当贯彻“安全第一，预防为主”的方针。用人单位和职工必须遵守安全卫生法规、制度，严格执行国家安全卫生规程和标准，积极预防工伤事故，减少职业危害。
第四条 工伤保险基金由国家和单位合理负担。工伤保险待遇与社会生活水平同步提高。
政府运用法律、行政和经济手段，监督和保证工伤保险基金的征集和工伤保险待遇的给付。工伤保险基金不敷使用时，由同级财政给予补贴。
第五条 市社会保险管理机构主管特区企业职工工伤保险工作，负责本办法的实施。各区社会保险管理机构负责本区企业职工工伤保险的具体管理工作。
各级财政、税务、劳动、卫生、工商、审计等部门和工会组织，按照各自职责，协助实施本办法。
第二章 工伤保险基金征集
第六条 工伤保险基金由下列项目构成：
（一）用人单位缴纳的工伤保险费；
（二）工伤保险基金的增值收入；
（三）滞纳金；
（四）单位解散、撤销、破产、拍卖（出售）时清偿的工伤保险费和利息；
（五）地方财政拨款；
（六）社会捐赠；
（七）法律、法规规定的其他收入。
第七条 用人单位必须按月足额缴纳工伤保险费。用人单位缴纳的工伤保险费，根据特区不同行业的危险程度和工伤事故发生频率测定，分别按本单位职工月缴费工资总额的０．８％、１．４％、２％计征（费率标准见附表）。
职工个人不缴纳工伤保险费。
第八条 用人单位应缴纳的工伤保险费委托税务部门征收或由社会保险管理机构直接征收。具体征收办法按照国家有关规定和《汕头经济特区社会保险基金征收暂行规定》执行。
第九条 任何单位和个人均无权减免应缴纳的工伤保险费。
用人单位确因经济困难，不能按照特区最低工资标准支付职工工资的，应当提出缴费计划，并提供财务报表和其他证明材料，到社会保险管理机构申请缓缴工伤保险费；社会保险管理机构应在接到缓缴申请之日起３０日内作出批准或者不批准缓缴的决定。经社会保险管理机构批准后，用人单位可以缓期缴纳工伤保险费。缓缴期最长一年。缓缴期内，社会保险管理机构继续按规定拨付工伤保险待遇。
缓缴期满，用人单位仍没有能力按其缴费计划补缴的，可将其固定资产或实物变现抵缴。
第十条 用人单位被兼并时，兼并方必须承担职工的工伤保险责任；被租赁、承包时，必须明确工伤保险责任。
用人单位破产、解散、撤销或因其他原因终止经营清产核资时，应当按有关法律、法规规定，先向社会保险管理机构清偿欠缴的工伤保险费及利息。
第三章 工伤保险范围和劳动能力鉴定
第十一条 按《条例》和本办法规定参加工伤保险的职工，因下列情况下之一负伤、残疾或死亡的，可以享受工伤保险待遇；
（一）工作时间在本单位从事日常生产、工作；
（二）从事单位临时指派的工作；
（三）经单位同意，从事与本单位有关的科学研究及试验、发明创造或技术改造；
（四）在紧急情况下，未经单位领导指定而从事有益于本单位的工作，或进行抢险救灾、救人等维护国家、社会和人民群众利益的行为；
（五）在本单位从事某种专业性工作而引起职业病（符合国家卫生部公布的有关职业病规定）达到评残等级；
（六）在上下班时间必须路线上，发生非本人主要责任的交通事故，或遭受不可抗拒的意外伤害；
（七）因公外出期间，发生非本人主要责任的交通事故或其它意外伤害，以及因意外事故失踪；
（八）驾驶员工作期间发生交通意外事故；
（九）在执行本单位安排的生产工作任务中因突发疾病而造成死亡或完全丧失劳动能力；
（十）经劳动能力鉴定机构鉴定确认为因工致残旧伤复发；
（十一）经市社会保险管理机构确认，符合国家有关规定，可比照因工伤残或因工死亡。
第十二条 职工因下列情况之一负伤、致残疾或者死亡的，不享受工伤保险待遇：
（一）因工负伤后，本人故意加重伤情或无理拒绝接受医院检查治疗；
（二）由本人违法行为或故意行为（自杀、自残、斗殴、酗酒、酒后开车、蓄意违章等）或无证驾驶船舶、机动车辆；
（三）经人民法院依法判决认定为犯罪。
第十三条 职工发生工伤事故或患职业病，用人单位在向安全生产行政管理部门报告的同时，报告同级社会保险管理机构，并在发生工伤事故或者确定患有职业病之日起１５日内向同级社会保险管理机构报送工伤报告书。逾期不报告的，由用人单位负责按本办法规定的待遇标准支付工伤费用。社会保险管理机构对事故和职工伤亡情况进行调查时，有关单位应积极配合，如实反映情况。
第十四条 职工因工负伤或患职业病，医疗终结期和工伤残疾评定标准按国家和省有关规定执行。
第十五条 残疾等级分为十级，一至四级为完全丧失劳动能力，五至六级为大部分丧失劳动能力，七至十级为部分丧失劳动能力。
第十六条 用人单位申领工伤保险待遇的有效期为１年，职工因工伤残、患病的，自鉴定结论送达单位之日起计算；职工因工死亡、失踪的，自单位知道之日起计算。用人单位未在有效期内申请的，由单位负责支付工伤保险待遇。
第十七条 市、区人民政府设立劳动能力鉴定机构，由劳动、卫生、人事、社会保险、工会等部门组成，负责劳动能力鉴定和残疾等级评定工作。
第四章 工伤保险待遇
第十八条 职工因工负伤或患职业病时，用人单位应及时进行抢救，送社会保险管理机构指定的医疗机构医治。因医疗条件所限需要转院的，应由社会保险管理机构指定的医疗机构提出，经社会保险管理机构和用人单位批准。在规定医疗期内，符合规定的医疗费用（含挂号费、治疗费、药费、检验费、手术费、住院普通床位费、就医路费等），由社会保险管理机构支付７０％，用人单位支付３０％。住院治疗期间的伙食费，由用人单位按当地因公出差伙食补助标准支付三分之二，三分之一由职工本人负责。经批准转往外地治疗时，所需交通食宿费用由本单位按职工因公出差标准报销。
第十九条 职工工伤医疗开始，至被作出劳动能力鉴定前的工资，由用人单位按职工原标准继续发放，不得减发。原工资低于特区上年度职工月平均工资６０％的，按６０％发放。
第二十条 职工因工致残被鉴定为一级至四级的，办理残疾退休手续后，伤残抚恤金以本人上年度月平均工资为基数（实行计件工资制的或本人上年度月平均工资低于特区上年度职工月平均工资的，以特区上年度职工月平均工资为基数），由社会保险管理机构依下列标准按月计发至死亡：
一级 ９０％ 二级 ８５％ 三级 ８０％ 四级 ７５％
本人上年度月平均工资高于特区上年度职工月平均工资２００％的，以特区上年度职工月平均工资的２００％为基数计发。
伤残抚恤金每年定期调整。
第二十一条 职工工伤医疗终结被鉴定为残疾后，伤残补助金以特区上年度职工月平均工资为基数，由社会保险管理机构按下列标准一次性计发：
一级 ３０个月 二级 ２２个月
三级 ２０个月 四级 １８个月
五级 １６个月 六级 １４个月
七级 １２个月 八级 １０个月
九级 ８个月 十级 ６个月
第二十二条 职工工伤医疗终结后需要护理的，由社会保险管理机构按月发给护理费。护理等级根据其进食、翻身、大小便、穿衣及洗漱、自我移动五项条件，区分为全部护理依赖、大部分护理依赖和部分护理依赖三个等级，分别按特区上年度职工月平均工资的５０％、４０％、３０％计发。
第二十三条 职工工伤医疗终结被鉴定为残疾后，必须安装假肢、镶牙、义眼和配置轮椅、拐杖等康复器具，或康复器具需要维修和更换的，由指定医院提出意见，经社会保险管理机构同意，费用由社会保险管理机构和用人单位各支付５０％。康复器具应限于辅助生产劳动及日常生活之必需，并采用国内产品。
第二十四条 职工因工死亡，其遗属可以领取以下待遇：
（一）丧葬补助费：按特区上年度职工月平均工资６个月，一次性发给主办丧事的单位或死者亲属；
（二）工亡补助金：按特区上年度职工月平均工资４８至６０个月，一次性发给死者亲属。领取一次性工亡补助金顺序按省的规定执行。死者生产留有遗嘱的，按遗嘱办理；
（三）供养直系亲属抚恤金：
１．供养一人的，按特区上年度职工月平均工资的３０％计发；供养两人及两人以上的，按特区上年度职工月平均工资的５０％计发；
２．被供养者是孤老或孤儿的，按上述标准的１５０％计发。
第二十五条 职工工伤医疗终结或确定残疾等级后，旧伤复发经劳动能力鉴定机构确认的，可继续享受工伤医疗期间的待遇；经劳动能力和鉴定机构鉴定，残疾等级发生变更的，从鉴定生效之月起改领本办法规定的相应等级的待遇，其中一次性伤残补助金，按新的等级标准补发差额。领取伤残抚恤金期间因病死亡的，按省有关规定标准发给一次性伤残补助金。
第二十六条 被鉴定为一级至四级残疾的职工回原籍异地安置的，由用人单位按特区上年度职工月平均工资发给６个月的安家补助费。所需车船费、旅馆费、行李搬运费和伙食补助费等，由用人单位按因公出差标准报销。其伤残抚恤金可由用人单位所在的社会保险管理机构按标准每半年一次划转给户籍所在地的社会保险管理机构按月代发；回省外安家，本人要求一次支付伤残抚恤金的，经签订合约，按本办法规定的标准一次性支付给本人，并终结工伤保险关系。
第二十七条 职工因工致残被鉴定为五级至十级的，劳动合同期限未满，用人单位不得辞退，应当安排力所能及的工作，给予优惠的工资待遇。职工要求辞职，或劳动合同期满终止合同的，由用人单位计发一次性工伤辞退费，并终结工伤保险关系。工伤辞退费标准按省有关规定执行。
第二十八条 《条例》实施前发生工伤的，按月发给的伤残抚恤金、护理费和供养直系亲属抚恤金，从《条例》实施之月起改按本办法规定的标准执行，但一次性待遇和按月领取的待遇差额不予补发。
第二十九条 同一工伤事故兼有民事赔偿或商业性人身、人寿保险赔偿的，按民事赔偿或商业保险赔偿、社会工伤保险补偿的顺序处理。除医疗费和丧葬费不重复支付外，本办法规定的其它工伤保险待遇照发。
第三十条 职工因公外出期间，因意外事故失踪的，从事故发生之日卢３个月内由用人单位照发本人工资。从第４个月起暂按因工死亡处理，由社会保险管理机构按月发给供养直系亲属抚恤金，发给一次性工亡补助金的５０％。当人民法院宣告死亡时，再发给其余待遇。失踪后出现的，从本人工资中扣还已发的工亡补助金和供养直系亲属抚恤金。
第三十一条 领取工伤保险待遇的职工，在服刑或劳动教养期间停止享受工伤保险待遇。被判处有期徒刑缓刑期间，以及刑满释放或劳动教养期满后可继续享受工伤保险待遇。服刑或劳动教养期间停发的工伤保险待遇不予补发。
第三十二条 领取长期伤残抚恤金的职工或领取供养直系亲属抚恤金的供养直系亲属，应当定期向社会保险管理机构和用人单位提供生存证明。
第五章 工伤保险基金管理与监督
第三十三条 社会保险管理机构按当年工伤保险费征收总额的５－１５％提取工伤保险奖励基金，奖励表彰按时缴纳工伤保险费、安全生产好的单位。
第三十四条 每年７月前市社会保险管理机构根据统计部门提供的特区上年度职工月平均工资增长情况以及保证待遇支付和必要积累的原则，拟定新缴费年度缴费标准和工伤保险待遇支付标准的调整方案，报市人民政府批准后执行。
第三十五条 职工和工会组织有权监督用人单位如实报告因工伤亡情况。
第三十六条 社会保险管理机构有权对用人单位的职工人数、工资总额、缴纳工伤保险费、工伤保险待遇发放等情况以及财务会计账册等有关情况进行稽查；必要时可会同审计部门进行审计。
用人单位应定期向职工公布缴费情况，接受职工及有关部门监督。
第三十七条 用人单位和职工有权向社会保险管理机构查询本单位工伤保险缴费和工伤保险待遇支付情况。社会保险管理机构应当提供相应的服务。
第六章 法律责任
第三十八条 违反本办法，有下列行为之一的单位和个人，由社会保险管理机构根据《条例》和《广东省社会工伤保险条例》的有关规定予以处罚或申请人民法院强制执行，并由主管部门或上级行政机关对法定代表人和直接责任人员给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任：
（一）逾期不参加工伤保险的；
（二）欠缴或拒缴工伤保险费的；
（三）瞒报职工人数或工伤保险缴费工资基数的；
（四）截留、扣发和挪用拨付的工伤保险待遇费用的；
（五）以冒领等非法手段获取工伤保险待遇的。
第三十九条 当事人对社会保险管理机构的处罚决定不服的，可在接到处罚决定书之日起１５日内，向同级人民政府申请行政复议；行政复议机关应当在收到行政复议申请书之日起６０日内作出决定；对行政复议决定不服的，可在接到行政复议决定书之日起１５日内向人民法院起诉。当事人逾期不申请行政复议、也不向人民法院起诉、又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的社会保险管理机构申请人民法院强制执行。
第四十条 社会保险管理机构及其工作人员违反《条例》和本办法，截留、挪用工伤保险基金，随意拖欠、减少或增加工伤待遇费用，由市人民政府或上级主管部门责令其改正，对主管人员或直接责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七章 附则
第四十一条 企业化管理的事业单位及其职工和国家机关、事业单位、社会团体的劳动合同制职工、临时工的工伤保险，按本办法执行。
个体经济组织职工的工伤保险办法另行制定。
第四十二条 本办法自发布之日起施行。１９９２年７月１日汕头市人民政府发布的《汕头市企业职工社会工伤保险实施细则》同时废止。
附表：汕头经济特区工伤保险基金缴纳标准表（略）